上市公司实施内部控制审计的问题

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一、内部控制审计的定义
　　公司内部控制审计是指公司聘请合法的专业会计事务所对本公司财务部门进行一项审计工作，包括风险评估、控制环境、内部控制信息和沟通、控制活动、内部控制监督等。通俗点说就是对公司内部运行的可持续性和内部控制的设计进行审计，然后出具审计报告。
　　二、我国上市公司内部控制审计中存在的问题
　　（一）内部控制审计报告中没有提出针对性意见
　　对于存在内部控制问题的上市公司，指引要求将问题的性质描述出来以及这些问题对实现公司内部控制目标的影响大小或者轻重表述出来。但是审计报告中指引没有详尽描述问题，也宏观指出问题方面。
　　（二）评价内控缺陷缺乏具体标准
　　2010年左右，我国率先实行内控审计，但是在出具的所有审计报告中，仅有一份审计报告中明确说明不合格意见。而反观西方国家，美国在第一年实施内控审计，结果查出将近一半的公司不合格。出现这样的情况，主要是两方面原因，一方面是聘请的会计事务所走马观花，另一方面审计指引对于公司内控缺陷标准不明确。比如指引中说判断内控缺陷的重要程度主要取决于：内控缺陷导致账户余额或列报错报的可能；一个或多个内控缺陷的组合导致潜在错报的金额大小。明顯发现该缺陷不够详细，表述模糊，在内部审计过程中事务所工作人员只能根据工作经验来判断，无形中就加大了分析内控缺陷难度。
　　（三）法律制度不健全
　　首先，违反规定的上市企业和事务所处罚力度太小，没有起到警示作用。在这样的环境下，上市企业有恃无恐徇私舞弊的可能性和机会大大增强，因为即使监管部门查到，交几个罚款或者停业几天就没事了，有的监管部门甚至出于市场稳定性考虑，停业都不可能实施。。像2013年8月左右爆出山西著名的汾酒集团曾经为了使内部审计报告好看，就出资购买正面评价的审计评语，但并未有相关处罚情况的报告。
　　其次，对于审计人员，执行相关规范标准和实际情况比较脱节，因为本身制定的内控审计相关规范和标准就较宽泛，甚至没有参考标准和规范。例如：对审计报告意见段的描述太过简洁，评价上市公司内控存在缺陷的标准过于模糊。目前，对内部控制审计的相关规范我国只有《审计指引》，但是不同行业、不同规模的企业具体情况不同，所以会导致审计人员在内部控制审计报告中发表标准不一致的审计意见。
　　（四）内部控制审计相关经验不足
　　在审计指引发布之前，我国只要求IPO或者在境外上市的国内企业聘请会计事务所进行内部控制审计并出具审计报告。目前，国内上市公司聘请会计事务所进行内部控制审计已经变成了一项经常性业务。而目前我国处在经济高速发展时期，经济体制、经济发展状况都有别于其他国家，没有一个模板可供借鉴和参考。因此，在没有任何经验的情况下，关于内部控制审计程序、专业知识都需要摸索和学习。这是阻碍我国内部控制审计发展的根本原因。
　　三、 完善我国内部控制审计的建议
　　（一）完善控制缺陷认定标准
　　在《企业内部控制审计指引实施意见》中按严重程度将内控缺陷分为重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷，重要缺陷介于前后二者之间。本人认为在实际的内控审计中只需区分重大缺陷和一般缺陷即可，应去掉重要缺陷。原因是在《审计指引》中要求：若存在重大缺陷且不可接受发表否定意见，审计范围受限发表无法表示意见，无重大缺陷且缺陷可接受发表无保留意见。在审计意见中介于否定意见和无保留意见之间并无其他审计意见可供选择。所以建议去掉重要缺陷。
　　（二）建立健全内部控制审计相关制度
　　政府部门应该尽快建立科学合理的内控审计程序、内控评价标准，在这些程序和标准中要用具体的案例进行详细表述，这样不但有利于内审人员进行理解，而且在以后的内审工作中也便于参考。针对会计事务所、上市公司、监管部门的职责，做到赏罚分明，完善内控体系。分类明确与实际情况相符合的不同行业、不同规模的内控审计标准。做到能详尽详。
　　监管部门应做到严格执法，违法必究；并制定常规例行的日常突击检查；积极宣传内控的重要性和益处。
　　培养复合型人才，储备专业人才，完善人才结构；事务所在执行内控审计过程中不但要认真详细审计发现问题，反过来还要总结问题，分析问题，不断完善内控审计的程序和标准。对注册会计师要做到奖惩严明，建立完善的内控审计流程和方法等规范。
　　参考文献：
　　[1]黄静.浅谈如何发挥内部审计在公司治理结构中的重要作用[J].工业审计与会计，2010，（02）.
　　[2]刘定寿.浅谈内部审计与内部控制的关系与协调[J].商业经济，2011，（12）.
　　[3]刘文霞.企业集团内部审计创新发展的思考[J].冶金财会，2007（09）.
　　[4]敬文举.提高企业内部审计质量的对策研究[J].中南林业科技大学学报（社会科学版），2009，（04）.
　　作者简介：
　　柳瑛，山西大学商务学院。