股权投资账务处理实务

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　一、股权投资中投资企业与被投资企业关系分析
　　（一）控制关系
　　控制主要是指在投资企业进行股权投资之后，获得了被投资企业的静音管理权和决策权。一般来说，企业的决策需要企业内部50%以上的股东进行表决才能够通过。因此投资企业与被投资企业之间能够形成控制关系，通常来说投资企业拥有了被投资企业50%以上的表决权，进而可以对被投资企业进行监控。如果投资企业所拥有的被投资企业的表决权不足50%，此时投资企业可以通过章程、协议以及法律等其他形式对被投资公司进行控制。
　　（二）共同控制关系
　　如果多个企业均对被投资企业进行股权投资，那么便可以约定由多个企业共同对被投资公司进行控制，这种情况下被投资公司又被称之为合营公司。被投资企业的经营管理权和决策权只有在多个投资企业同时表决通过的情况下才能够实施。
　　（三）重大影响关系
　　投资企业对被投资企业进行股权投资之后，投资企业不能完全控制被投资企业，但是会对被投资企业的管理决策产生重大的影响。在经营方案的确定中，投资企业和被投资企业可以进行相互磋商，最终达成共识。这种情况下投资企业往往会在被投资企业中设置董事，直接参与被投资企业的生产运营。
　　（四）无重大影响关系
　　投资企业在进行股权投资之后，不能对被投资企业的经营管理以及决策进行控制，也不能产生重大影响。被投资企业基本上保持原有的运营管理状态。
　　二、新时期股权投资的取得和核算
　　現阶段企业股权投资可以分为企业合并获得的股权投资以及非企业合并所获得的股权投资两种类型。其中企业合并所获得的股权投资又可以进一步细分为同一控制的企业合并以及不同控制下的企业合并。企业股权投资的类型不同对应不同的企业会计处理方式。同一控制下的企业合并为多个合并企业对同一企业进行控制，通常这种控制为长期性的。这种企业的合并在实质上为企业之间的交易行为，不能过于随意。并且合并企业与被合并企业之间需要进行资产重组，要求合并企业对被合并企业的资产价值进行准确可靠计量。通常来说，合并企业会采用货币现金支付、非现金资产转移以及债务承担等方式来获得被合并企业的股权。而在企业合并过程中通常会产生相应的审计、评估以及法律服务等费用。非同一控制下的企业合并其实质为合并企业在合并前后均不会受到同一企业的控制，属于企业之间的自愿行为，在交易过程中本着公平的交易原则可以采用公允价值计量方法。
　　当前企业开展股权投资主要采用成本法，随着我国市场经济发展的不断成熟完善，该方法的适用范围不断扩大。投资企业之所以采用成本法对被投资企业进行股权投资核算，其主要原因在于投资企业能够有效控制被投资企业，能够在核算过程中要求被投资企业提供财务报表，有效避免了财务人员在财务报表编写过程中的账目重复问题。企业财务人员在成本法应用过程中需要核算和调整财务报表中的损益情况，在投资企业不严重影响被投资企业的情况下，投资企业在对被投资企业股权投资核算过程中可以应用成本法。因为投资企业基本上不影响被投资企业，所以投资企业的投资费用可以基于成本进行计价，不体现被投资企业的权益份额变动情况。投资企业基于成本核算方法开展计价，在没有特殊情况的条件下不能对成本核算方法进行更改，只有在追加投资时才能调整股权投资核算。此外，财务人员在投资企业向被投资企业发放现金股利时需要将投资收益记录在财务报表中，在财务报表中的借记处和贷记处分别表明应收股利和投资收益。投资企业实际收到的股利是应收股利，在财务报表中财务人员需要记为应收股利;投资企业实际收到的股利为股票股利，在财务报表中不计入，同时应该对持股数量进行适当调整以降低持股成本。
　　三、新时期股权投资账务处理权益核算方法
　　投资企业之所以开始股权投资权益核算，其主要原因在于企业股权投资的账面价值是随着被投资企业的权益变动情况而发生相应的变动。在这种情况下，投资企业采用股权投资权益核算便可以直观体现出被投资企业在投资企业中所占据的股权份额。投资企业股权投资在严重影响被投资企业的情况下，投资企业便应该采用权益核算方法来反映企业股权投资的账面价值，但是没有必要开展财务报表的编制工作。被投资企业如果在股权中占据较大的比重，企业财务人员为了能够更好反映投资企业的投资情况，需要合理调整财务账面。在企业财务报表的投资成本中可以计入企业股权投资余额，进而通过企业财务报表中的企业投资成本来有效体现公允价值的余额情况。同时应该注意投资企业的损益应该随着企业受益的变化而变化，并同时相应调整企业所占有的份额。
　　企业在股权核算过程中为了能够更加真实有效的对被投资企业在股权中所占有的份额进行体现，投资企业可以采用权益核算方法，在公允价值的计算中计入股权投资成本，然后相应调整被投资企业的持股比例。在企业公允价值差额低于投资企业的股权投资成本情况下，股权投资企业对股权投资成本没必要进行调整，企业财务人员也没有必要摊销企业的股权投资成本。在企业公允价值差额高于投资企业的股权投资成本情况下，企业在当期损益计算过程中就需要计入企业的公允价值差额，然后对企业投资成本进行相应调整，在企业财务报表的借记处和贷记处分别填写企业投资成本以及企业营业外收入。