企业财务报表舞弊问题的审计

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一、企业财务报表出现舞弊现象的原因
　　（一）为了逃避国家税收。国家税收是企业成本中的重要组成部分，依法缴纳税款也是每个企业应该遵守的义务。国家税收标准根据企业自身经营状况而定，而企业的经营状况通常由企业的财务情况所反映，企业的财务报表作为企业财务情况的书面反映形式，是国家征收税款的依据。由于企业税务在企业经营成本中占据很大的比例，所以，企业为了减少税收，就在企业财务报表上填写虚假信息，从而减轻自身纳税压力。
　　（二）应付企业财务指标业绩考核。企业财务报表是作为企业财务情况的书面表达形式，企业内部很多的相关活动都会根据企业财务报表的信息作为参考指标。其中，企业业绩考核作为关乎企业内部员工工作能力的具体反应，也是通过对企业财务指标的相关数据进行参考来评判财务人员的业务指标完成情况。所以，一些管理者为了保护自己的一点私欲，在财務报表上弄虚作假，应付财务指标的业绩考核的现象越来越严重，同时也是企业财务报出现舞弊现象的重要原因。
　　（三）获取企业信誉，提高流动资金筹集能力。企业资金流动的顺畅是保持企业长久稳定发展的关键，是维系企业内部运营的重要媒介。所以，企业迫切的在追求更多的筹资方式，来达到维系内部资金充足的目的。企业筹集资金的方式大概包括银行信誉贷款、股票发行、债券发行等，然而这些筹资方式的前提是企业需要有一个良好的信誉度，良好的企业财务状况作为企业还款能力的主要依据，是决定企业能否获得筹资的重中之重。因此，企业为了表现出自己良好的财务状况而选择修改财务报表的方式，从而提高自身的筹资能力。
　　二、财务报表舞弊的手段
　　（一）虚假增添营业收入。由于不同企业的财务状况多种多样，导致企业财务报表舞弊的方式多种多样，其中虚假增添营业收入是财务舞弊现象中比较常见的一种行为方式。其操作形式主要是利用子公司或者相关企业进行联合造假，在季度末尾时与合伙企业或者子公司签订购买协议，在下一季度开始时再利用其他子公司将产品回收或直接不按合同履行，冲销相关收入。这种方式可以美化企业的财务报表数据且操作形式简单。此外，还有一些企业虚开增值税发票，与合伙企业联合虚构购销业务，从而骗取退税发票。
　　（二）根据自身情况选择收入确认时间。收入的确定时间决定着企业在财务报表上的盈利需求，也是反应公司财务状况的方式之一。收入的确定可分为提前和推迟两种，其中提前确认收入的具体形式为在企业的产品研发尚未结束之前就开发票入账，通过对尚未完成的业务或有待审核的业务进行提前确认，从而满足本季度的财务指标，虚增当期财务利润。另外一种则是延迟确认时间，这种方法可以帮助企业管理者在本季度任务完成不了的情况下，利用延迟确认的方式，延缓业务办理的时间，从而达到平缓本季度业务完成指标的目的。以上两种都是企业为了满足在报表上的盈利需求而采取的非正当财务管理手段。
　　（三）利用会计政策进行会计估计。企业想要提高自身财务管理的效率，运用适当的会计政策是企业提高自身优势的关键。就目前企业经营情况来说，企业对会计政策的可选择性很多，这给一些财务人员在财务报表上进行作假的行为提供了空间。同样规模大小的两个不同企业，在保障销售收入基本相同的情况下，因为会计政策的不同，会导致企业的最终收益出现很大的差别。会计估计是以历史信息账款为基础的，财务人员会在会计期限内利用资产减值的优势对一些人为决定项目账款进行修改，借助估计存在误差的缘由进行财务报表舞弊，为自身谋取利益。
　　三、改善企业财务报表审计职能的措施
　　企业财务报表审计能力不足是导致企业财务舞弊现象发生的根本原因。对于企业内部的财务审计来说，其根本职能就是对企业财务报表进行例行性检查，分析可能有问题的财务记录，对财务记录进行趋势分析，从而达到规避财务报表舞弊现象的出现。以下简要阐述改善企业财务报表审计职能的几种方法：
　　（一）设立独立的审计部门。企业想要对财务舞弊现象做到有效规避，就要保证审计工作的独立性，避免其他因素对审计工作产生干扰。所以，设立独立的审计部门是解决财务舞弊现象的关键。就目前企业发展状况而言，企业可以在董事长或总经理以下设立一个直属的内部审计部门，尽量保持内部审计部门与财务管理部门之间的联系，保证内部审计部门的公正客观性，进而对财务部门的人员产生一定的威慑力，从而避免财务作假等现象的发生，于此同时还能提高财务管理部门的工作效益，为企业的稳定发展提供了保障。
　　（二） 在财务审计方法上进行创新。企业财务审计工作出现漏洞的主要原因是财务舞弊手段多种多样，传统的财务审计方式已经不能很好处理如今的财务信息，因此，企业应该在财务审计方法创新上加大力度。而当今正处于信息化发展的时代，互联网技术不断发展，企业可以结合现在的网络发展技术，完善财务审计工作。其中，企业可以建立财务信息审计平台，将财务信息整理收集，并采取动态的财务审计方式，对财务部门进行实时监控，从而提高审计部门的管理效率，对审计信息进行有效保护，从根本上杜绝财务舞弊现象的发生。
　　（三） 注重对企业审计人员的素质培养。从根本上来说，审计部门能否发挥效益重点是在于审计人员的综合素质，审计人员的个人能力关乎整个审计工作的工作质量。所以，企业应该加大对审计人员的培训力度，提高审计人员的专业技能和整体水平，能够善于对财务数据进行分析，拥有独特的思维去解决问题，自身具有较高的道德素质，才能保证财务审计工作的顺利完成。
　　总而言之，随着市场经济的不断变化，企业所要面临的竞争压力也在不断增加，这会导致一些企业为了自身的发展利益，而采取一些不正当的手段去维持自身发展。其中，财务报表舞弊行为作为其中一种，是企业违法乱纪行为的具体体现。财务报表的舞弊现象，不仅增加了企业所面临的财务风险，影响了市场稳定的发展步伐，打乱了社会节奏，同时也是对社会公平正义的挑衅。因此，企业应该将财务报表的审计工作作为企业管理的着眼点，增加监督机制，在必要时采取法律的途径对舞弊现象进行整治。
　　参考文献：
　　[1]黄捷. 关于会计报表的粉饰与识别方法探讨[J]. 生产力研究，2009，（08）：164-166.
　　[2]张云青. 会计报表粉饰问题及对策[J]. 河北企业，2007，（08）：25-26.
　　作者简介：
　　韩凤宇，亚太（集团）会计师事务所（特殊普通合伙）。