高新技术企业税收筹划

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　一、税收筹划的定义及意义
　　（一）税收筹划定义
　　从宏观方面来看，税收筹划是在法律许可的范围内合理降低税收负担和税务风险的一种经济行为；从微观方面可将税收筹划定义为：纳税人或扣缴义务人在既定的税制框架内，通过对纳税主体的战略模式、经营活动、投资行为、理财涉税事项进行事先规划和安排，以达到节税、递延纳税或降低税务风险为目标的一系列税务规划活动。
　　（二）税收筹划的意义
　　从当前我国经济来看，税收与企业经营息息相关。税收作为国家组织财政收入的法律保障，具有无偿性的特征。这使得企业税收方面支出成为了现金净流出，影响企业的现金流量和偿债能力。另外，企业生产经营的目的就是为了获得利润。因此，如何通过对公司合理有效的税务规划来减少企业的税收支出，是众多学者研究的问题；如何能够对税进行合理的筹划也是每个企业的必修课。
　　此外，我们需要考虑的是税收筹划其实是政府与企业之间的一种博弈。纳税源于对社会共同利益的维护与保障，税收是了解市场经济运行的重要经济杠杆。合理的税收筹划不但促进国家税收政策的不断完善、提高政府依法治税的能力，还可以提高企业盈利能力，进而实现企业价值最大化。
　　二、税收筹划的主要方法
　　总括来看，税收筹划的方法中主要包含以下几种。
　　（一）利用税收优惠政策
　　国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期，经常出台一些包括减免税在内的税收优惠政策及相关税收条款。鼓励性税收政策是特定时期国家的税收导向，作为高新技术企业行业，常会有一些鼓励性优惠，如免税、减税、免征额、起征点、退税、优惠税率、税收抵免。纳税人可以充分利用这些鼓励性政策，合理筹划以降低其税收负担。
　　（二）临界点法
　　在税务筹划中，常把税法规定的若干临界点称之为规避平台。规避平台建立的基础是临界点，临界点是一个由于“量”的积累而产生“质”的突破的关键点。突破某些临界点时，由于所使用的税率降低或优惠增多，从而获得税收利益，这便是规避平台筹划方法的基木原理。税基临界点筹划技术、优惠临界点筹划技术都是常用筹划方式。
　　（三）组织形式筹划方法
　　组织形式及产权关系决定着企业的资源配置方式及利润分享形式，对不同组织形式及产权关系的选择，将极大地影响着企业的经营、理财与税收。因此，适时变化组织形式，适应税制变迁和税收政策的调整，可以合理降低或免除税收负担。
　　（四）会计政策筹划方法
　　会计政策是会计核算时需遵循的基本原则，其规定会计核算具体处理方法和程序。不同的会计政策必然形成不同的财务结果，产生不同的税负。当企业存在多种可供选择的会计政策时，择定有利于税后收益最大化的会计政策也是税收筹划的基本规律。
　　三、高新技术企业税收筹划的研究目的
　　目前，我国经济下行压力加大，许多行业逐渐失去市场竞争力；而随着知识经济时代的到来与以及科技成果产业化的实施，高新技术行业得以迅速成长，成为国家综合实力重要象征，各国都相继推出以高新技术为核心的现代经济发展战略。我国政府十分重视采取多种途径鼓励和促进高新技术企业及行业发展，在近年来新出台的税收法律法规中针对高新技术企业制定大量扶持优惠政策。
　　对于高新技术企业而言，以新政策与法规为基础，结合企业自身特点，合理利用政策进行税收筹划，从而减轻企业负担，提高自身价值，增强企业在所属行业的综合竞争力，是非常有意义的。
　　四、高新技术企业税收筹划方法
　　高新技术企业的税收主要涉及二大类，即企业所得税和相关流转税，本文主要集中对企业所得税和增值税这二大税种的税收筹划进行阐述。
　　（一）企业所得税税收筹划
　　1.研发费用抵扣
　　高新技术企业，具备研发活动的持续性和研发费用的高投入性，因此研发费用旳筹划是十分必要的。企业对于新技术、新产品的研发投入未形成无形资产之前计入当期损益， 在据实进行扣除的基础之上，可以按照该笔支出的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%扣除。此规定，根据研究费用是否资本化，对其所抵扣的所得税费用，可以采取两种方式进行计算加计扣除。但从总金额来看，两种方式准予税前扣除的总额相等，均为实际发生的金额的150%。但该两种方式所产生的递延收益不一样。
　　由此，高新技术企业对于研发费用应做到如下二点：首先，合理的核算研发费用。针对软件开发中心和产品开发中心成立专门的费用核算中心，准确归集技术开发费用实际发生额。从而准确按研究开发类别归集相关研发费用，从而进行抵扣。研发费用具体内容包含对于新技术和新产品的研发、设计费用、试制费用、符合国家计划规定的中间试验费用、研究部门人员的工资、用于研究开发的仪器、设备的折旧费用，以及委托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用。其次，根据企业经营情况，若企业现阶段处于成熟阶段，获利良好，可以根据具体情况，对于研发费用适当作费用化支出，从而实现前期收入少，少缴税，后期利润多，多缴税，减轻企业前期税收负担。
　　2.高新技术企业资质认定及地方政府补助
　　企业达到相关的高新资质认定条件，获得高新技术企业资质认定，其销售其自行开发生产的产品，享受15%的所得税税率，另外，作为高新技术企业，可以得到地方优惠扶持，可以充分利用各种专项基金拨款等。所以，企业应该创造条件达到高新资质认定条件。
　　3.利用固定资产折旧
　固定资产折舊的筹划主要可以分为折旧方式和折旧年限的筹划，此处暂不考虑改变折旧方式的筹划。在企业所选择的折旧方式已定的情况之下，对于折旧金额大小的影响因素则就主要在于资产账面价值的大小、净残值大小和折旧年限的选择。但对于前两者的筹划由于会计准则的规定，其对税收的弹性影响较小。但折旧年限，税法规定和会计处理是可以存在一定的差异性的。并且根据高新技术企业对于固定资产的需求大，并且更新淘汰速度也快于一般企业，此外，税法也规定，相关折旧年限可以适当缩短。所以针对固定资产折旧的税收筹划。主要可以通过缩短年限进行税收筹划。
　　如果在折旧过程中对折旧年限选择为最低时，则固定资产投资的价值回收时期可以大幅度提高，使固定资产价值提前计入相应的成本与费用之中，从而使得前期纳税金额减少，获得递延效益。此时，相当于国家给予企业的一种贷款并且该贷款无需利息，从而相对降低了纳税人的所得税税负。
　　（二）增值税的税收筹划
　　增值税由于其特性，影响其纳税额的因素主要为销项税额、进项税额和增值税的相关优惠政策。在此我们结合现有的优惠政策进行增值税筹划。
　　1.利用高新技术企业的即征即退政策
　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和增值税关于软件产品的政策相关通知中可以了解到。作为增值税一般纳税人的企业，在对其自身研发、生产的软件产品销售的，在按照法律规定缴纳增值税以后，允许其对税负超过3%的部分实行即征即退政策。由此高新技术企业应充分利用该项政策。
　　2.对混合销售业务进行分拆
　　高新技术企业主营产品生产与销售，同时负责相关软硬件的安装、调试，另外还根据客户需求提供与产品相配套的改良、售后咨询业务，尤其售后的软硬件维护业务。为了便于开拓市场，在对于硬件产品的销售一般是按照成本价格，所以在该项目中利润不高，主要的利润则集中在软件产品的销售与硬件安装与调试收入。在企业销售合同中，常一并开出增值税销售发票，所以其存在混合销售行为。
　　对于混合销售行为，采用税收临界点的计算方法计算出混合销售釆取混合或分离的税收等价公式时的一般增值率。对于高新技术企业来说，其产品的附加值较高，单位成本较低，而在销售产品之后产生的相关技术与服务的收入也是企业收入的一大重要金额来源，企业如果能够依照税法和相关优惠政策，对销售项目中兼营、混合销售进行正确区分与筹划，特别是将销售软件产品与软件产品的售后维护及安装调试划分开来，使其适应不同的税率，必然能降低企业的综合税负，实现企业价值最大化。
　　参考文献：
　　[1]李宝锋. 中小企业税收筹划实务分析[J]. 企业家天地下半月刊（理论版），2007，（10）：51-52.
　　[2]陈爱云. 企业税收筹划的运用[J]. 经济师，2007，（02）：230.
　　作者简介：李丽莎，湖南民族职业学院。