如何规避企业所得税汇算清缴税务风险

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企业所得税汇算清缴的常见税务风险
　　税收是国家的命脉所在，也是企业作为法人应当履行的最基本义务。随着我国社会主义市场经济体制的不断深化，企业生产经营和管理在社会经济生活中所占的比例越来越大，税收成为企业经营管理过程必须面对的一项重大事项。税务风险管理在我国许多企业中面临相对尴尬的境地，一方面，诸多企业在管理过程中忽视税收风险管理，认为税收就是一项“等比分成”的工作，按章纳税就万事大吉了；另一方面，税收风险管理成为别有用心的企业利用种种障眼法偷税漏税的手段。两种做法截然相反，却各自走了极端。对于企业而言，税务无小事，殊不见诸如中国平安、国美等等大企业在税务问题上撞了南墙，更多名不见经传的小企业也因为在税务问题上没有放正心思，轻则处以罚金，重则商誉受损，甚至于破产倒闭，相关责任人到国法的惩处。纳税人未能在规定期限内足额缴纳应税款项而承担的不利后果对企业的收益产生影响，败坏企业声誉，并使得主要责任人带来行政的或者是刑事的处罚。国法对于未能按时足额缴纳税款的企业有明确的处罚，对所有企业都有着震慑作用。对于企业所得税汇算清缴违规的企业，其面临的税务风险主要包括缴纳税收滞纳金和罚款、法律惩处、不能充分享受税收优惠政策等。
　　（一）缴纳税收滞纳金和罚款的风险
　　滞纳金和罚款是两个含义不同的概念，它们针对的企业所得税汇算清缴违规的现象和出发点在本质上不相同。滞纳金是有权机关针对企业未能按时缴纳税款的现象所作的一种处罚，滞纳金不能折抵税款，也就是说，企业违规或者违法之后，除了要缴纳滞纳金，还有补足所欠的税款。罚款是针对企业未及时申报账册、不按规定申报税款或者利用其他手段偷逃税款时做出的处罚；滞纳金只规定了比例，如《中华人民共和国税收征收管理法》规定，滞纳金的缴纳比例为“从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五”，也就是说，滞纳金的数额是上不封顶的，罚款则有具體的数目规定，如《中华人民共和国税收征收管理法》规定的罚款数额就有二千、五千、一万、一万五千等等诸多标准，根据违反行为不同，有具体的数目标准。
　　不论是滞纳金还是罚款，都是针对企业未能按时足额缴纳税款所作出的惩罚性措施，对于企业而言，滞纳金和罚款的数额不一定是最重要的，滞纳金和罚款的性质才是处罚的根本。虽然我国尚未建立有效的企业诚信记录，但是，企业受过税收处罚，直接代表了企业曾经失信于国家，对企业今后的经营势必带来负面影响。
（二）法律惩处风险
　　我国具有相对健全的法律体系，从《中华人民共和国宪法》、《中华人民共和刑法》、《中华人民共和国民法通则》到《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施细则等等一系列法律法规中都有关于税收征管违法的规定。从法律体系而言，宪法，刑法，民法是构建法律体系最核心的法律部分，它们分别规定了税务违法的刑事责任、行政责任和民事责任，《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》《中华人民共和国企业所得税法实施条例》等属于国务院制定的法规，对于全国的企业有普遍的约束力。
　　法律惩处的风险尤其是刑事责任是企业违反税收规定所受到的最严厉的惩处。对于违法企业而言，企业可能受到警告、罚款、甚至吊销营业执照的处罚，企业本身还有可能因此构成单位犯罪，受到更严厉的惩处；对于主要违法责任人而言，轻则自己的职业前景从此化为泡影，重则锒铛入狱，沦为阶下之囚。由此可见，企业所得税汇算清缴的法律风险极大，国家对于税务违法的惩处力度之大，由此也可见一斑。
　　（三）不能充分享受税收优惠政策的风险
　　税收优惠是国家对于需要扶持的企业从税收层面给予的支持，是国家对企业最实在的补贴。享受税收优惠的企业可以在国家规定的范围内少缴甚至于不缴税款，但是，这种优惠政策并不针对有税收违法记录的企业。随着我国经济实力的增强，我国的税收优惠政策越来越全面，优惠力度也越来越具有吸引力，《中华人民共和国企业所得税法》第四章专门规定了税收优惠，共涉及十二条、几十种税收优惠政策。
　　对于所有的企业而言，光明正大地享受国家的税收优惠政策不仅在经济上为自己为员工带来更多的福利，在企业的发展前景上也是一种有利的推动。如果因为主观或者客观的原因违反了国家的税收法律法规，从而失去了享受税收优惠的有利条件，不仅在经济上得不偿失，在企业发展历史上也是一道抹不去的灰色印记。
　　企业所得税汇算清缴违法不能享受相应的税收优惠，是国家对于违反税务法律规定的企业的一种有力的惩处措施和警示手段，也加大了企业违反税务规定的犯罪成本。 三、规避企业所得税汇算清缴工作中税务风险的措施
　　正因为违反企业所得税汇算清缴规定具有极为不利的后果，对企业的经济利益和今后发展具有极为不利的影响，因此，企业更应当积极应对、事先防御这种风险。如上所述，企业所面临的税务风险不是财务部门一个部门的事情，它是需要整个企业的管理层、决策层和每个部门联合应对的经营风险。规避企业所得税汇算清缴工作中的税务风险需要首先识别这种风险，既企业内部对经营活动中的应税事项及时自查，并且要熟悉相关的法律法规，尤其是当相关规定发生变革的时候要受到充分的关注；一旦企业所得税缴纳工作或者汇算清缴工作出现偏差要做出正确的评估，给企业的管理者和决策者以正确的修正意见，并及时提示风险；同时应当充分借鉴相关经验，了解和掌握应对方式。总之，规避企业所得税汇算清缴是一项集知识、经验、智能于一体的工作，对企业的健康成长具有重要的作用。具体而言，做好企业所得税汇算清缴工作的税务风险规避需要从以下几个方面入手：
　　（一）构建完善的税务风险管理组织体系
　　企业的税务风险管理体系是企业规避所得税汇算清缴税务风险的硬件设施。企业的税务风险管理体系应当作为一种常设机构及时设立同时长时间存在，并且
　　具有信息采集、风险甄别和应急处理的功能。信息采集是企业针对税务风险的預警功能，企业税务风险管理机构应当注意采集企业所得税征缴的全部信息，并注意国家税务征收的相关规定和有关税务征缴方面的行业动态，以便发现潜在的税务风险。一旦税务风险管理机构发现企业所得税汇算清缴过程中存在可能的风险，应当立即进行甄别，并将相关情况通报有关部门或者主管人员，同时做出及时的应急处理。
　　（二）建立健全税务风险防范制度
　　企业的税务风险防范制度是企业规避所得税汇算清缴税务风险的软件。每个企业的税务风险防范制度都不尽相同，但是他们在功能上都大同小异。税务风险防范制度是企业在防范税务风险过程中订立的各种规章制度，旨在促使企业积极缴纳税款、防范税收风险。制定这些制度的可能是企业的财务部门、行政部门或者企业的管理者和决策者，但是，执行这些制度的一定是企业的每一员工。企业的税务风险防范事关企业的生存和发展，因此企业的税务风险防范制度的实施一定到位，不能让制度成为一纸空文。
　　（三）定期检测和评估企业的内部税务风险
　　定期检测和评估企业的内部税务风险是企业规避所得税汇算清缴税务风险的执行手段。规避企业所得税汇算清缴工作中的税务风险的定期检测和评估工作可以和企业所得税的汇算工作同时进行，也就是在每一个会计年度终了之后进行，也可以在企业所得税的汇算工作进行之前进行，也就是在每一个会计年度即将终了之际先进性有针对性的企业内部的监测和评估。不论是哪一种检测和评估方式，都应当按照国家规定全面系统地进行评估，并且将评估结果及时反馈到企业税务风险管理组织体系中进行风险甄别，以防止出现税务风险。公司定期检测和评估税务风险，并及时的根据税收政策的变化来调整公司制度，是非常有必要的。
　　例如：某贸易公司为了加大商品的销售力度，促进商品销售，在客户完成公司规定的订货任务时，按月、季度、年度的达标率给与不同百分比的商业折扣，即以商品的形式返给客户，那么根据“国税函[2008]828号文第三条：企业发生本通知第二条规定情形时，属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。”所以给客户的销售折扣可以按照购入的成本价格确定销售收入，再以购入的价格确定销售成本，这样缴纳企业所得税的金额为零（注：业务中需要缴纳的增值税在此不予讨论）。但在新颁布的2016年第80号文中第二条：“二、企业移送资产所得税处理问题，企业发生国税函〔2008〕828号第二条规定情形的，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入”。就对这类赠送方式造成了影响，如果还按照以前视同销售的方式来赠送商品，不再以购入价格确定销售收入，而是按照公允价值确定的话，那么就会有利润产生，就需要按照比例缴纳企业所得税。这个80号文的出台相当于国家对这方面的税务漏洞进行了弥补。所以一定要与时俱进，实施跟进的税务政策。
（四）加强与税务机关的联系和沟通
　　税务机关是国家税务的征缴机关，具有国家执法权，是企业缴纳企业所得税直接面对的国家机构。加强与国家税务机关的沟通也是规避企业所得税汇算清缴工作中税务风险措施的重要环节。如上所述，税务风险形成的原因有主观和客观两种因素，主观因素毋庸置疑，就是企业存在偷漏税款的故意，对此，企业承担各种不利后果是罪有应得；但是，对于因客观原因形成的税务风险企业就有口难辩了，这种风险的形成原因有很多，其中一种就是因为企业与税务机关的联系和沟通不顺畅导致的。众所周知，企业所得税的算法有很多，由于企业和税务机关分属税务活动的两个方面，各有所需，立场不同就可能形成算法不同。这种情况在世界各国都不可避免，为了规避这种不利因素，加强企业与税务机关的联系和沟通就显得十分必要。同时，国家税收政策的变更、更多的税收优惠条件的传达都需要通过税务机关，这些信息对企业的正确缴纳税款也至关重要。
　　（五）委托中介机构办理相关的涉税鉴证事宜
　　如同财会工作是专业性极强的工作一样，隶属于财会工作的税务工作更是一种专业性极强的工作。税务工作人员不仅要有充分的财会工作知识和经验，还有精通税务知识，有相关的法律知识、熟悉相关的报表和工作流程，同时还需要有一定的人脉，这样才能更好地完成企业的企业所得税缴纳和汇算清缴工作。以上的种种需求，对很多企業而言要求很高，但是，相关的中介机构如会计师事务所就能做得很好。如上所述的安永会计师事务所就是一个成功的案例，他们能够在全世界的大多数国家拥有自己的分支机构，也就有了在全世界从事税务工作的经验，可想而知，他们不仅熟悉该领域的工作流程、法律规定、从业方式，也具有相当广阔的人脉。委托相应的中介机构办理相关的涉税签证事宜，是相信权威的力量和专业的素质。
　　（六）提高相关工作人员的综合素质
　　企业的发展最终是人的发展。企业员工的能力最终决定团队总体的战斗力，也最终决定企业能走多远。对于企业而言，提高员工个人和整体的战斗力是个永恒的话题。规避企业所得税汇算清缴工作中的税务风险最终还是要考企业中相关工作人员的努力才能实现。对企业相关工作人员进行定期的培训，使他们从理论上明晰税务风险的甄别和应急处理方案，并且及时组织他们进行相应法律知识的学习，或者安排他们到相关的单位进行学习和锻炼，这些都是提升相关工作人员综合素质的有效方式。
　　四、结束语
　　张瑞敏曾经说过：战战兢兢，如履薄冰，用这句话形容企业的经营管理大概是许多管理者的共识。企业经营风险无处不在，相比较而言，企业所得税汇算清缴工作中的税务风险其实温和得多，因为企业只要用心规避、敢与决策、诚信经营，这种风险是完全可控的。对于企业的每一分子而言，可控的风险就不是可怕的风险，只要认真做好软件和硬件的准备，努力提升自身水平，认真执行各种风险防范制度，就可以把税务风险的比例降到最低。作为企业的管理者，对于国家税收要有正确的认识，履行自己应尽的义务是每个公民的责任，也是每个企业的责任，诚信经营才能长久经营。同时相关的税务知识是必备的，有诚信经营的理念，也应当有诚信经营的能力，这才是企业能够长久发展的关键。
　　参考文献：
　　[1]周凤兰. 如何有效规避企业所得税汇算清缴税务风险[J/OL]. 财会学习，2016，（24）：158-159.
　　[2]黎红梅. 如何有效规避企业所得税汇算清缴税务风险[J]. 经营管理者，2016，（03）：57.
　　[3]陈雪梅，司宇佳. 如何规避企业所得税汇算清缴税务风险[J]. 会计之友，2011，（10）：73-74.
　　作者简介：
　　张婷，百乐贸易（深圳）有限公司。